Практическая работа №2. МФСО.

Практическая работа 2
Задача 2.1 и пояснения к решению
Составление консолидированной отчетности при 100%-ных инвестициях материнской компании в дочерние. Выписка из отчета о финансовом положении компании представлена в таблице.
Актив Пассив
Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.
Материнская компания
Инвестиции в дочерние общества 120* Уставный капитал 800
Дочерняя компания
Уставный капитал 120
Из консолидированного отчета
Инвестиции в дочерние общества Уставный капитал 800**
*Инвестиции произведены в форме вложения в уставный капитал дочерней компании.
**Уставный капитал консолидированного отчета составляет:
первая операция – построчное суммирование: 800+120=920;
вторая операция – элиминирование.
Величина элиминирования составляет 120 млн руб., поэтому в статье «Уставный капитал» консолидированного отчета показывается сумма:
920-120=800.
В активе по строке «Инвестиции в дочерние общества» сумма 120 млн руб. исключается.
При консолидации капитала при долевом участии определяется коэффициент участия, он умножается на сумму уставного капитала дочернего предприятия, и полученная величина капитала взаимоисключается.
Коэффициент участия ( ) определяется как частное от деления доли головного предприятия в капитале дочернего в процентах по формуле
,
где - доля участия головного предприятия в капитале дочернего, %.
Если собственный капитал дочернего общества включает добавочный, резервный капитал и нераспределенную прибыль, указанные статьи также умножаются на коэффициент участия.
Задача 2.2 и пояснения к решению
Расчет долевых инвестиций.
Материнская компания приобрела 40% акций дочернего общества в количестве 5000 шт. Номинальная стоимость каждой акции 10 000 руб. Уставный капитал материнской компании составляет 800 млн.руб. Выписка из отчета о финансовом положении компании представлена в таблице.
Актив Пассив
Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.
Материнская компания
Инвестиции в дочерние общества 50* Уставный капитал 800
Дочерняя компания
Уставный капитал 125**
Из консолидированного отчета
Инвестиции в дочерние общества Уставный капитал 875***
*Инвестиции в дочернее общество составляют: 5000 шт. 10 000 руб. = 50 млн руб.
**Уставный капитал дочернего предприятия составляет: 50 млн руб./40 100 = 125 млн руб.
***Уставный капитал консолидированного отчета составляет:
первая операция – построчное суммирование: 800 + 125 = 925;
вторая операция – элиминирование: 925 – 50 = 875.
В активе по строке «Инвестиции в дочерние общества» сумма 50 млн руб. исключается.
Рассмотрим особенности консолидации капитала при превышении финансовых вложений головного общества над номинальной стоимостью акций дочернего общества.
В случае если головное общество приобретает акции дочернего общества по цене, отличное от номинальной стоимости, то процедура консолидации включает следующие этапы:
1) определение балансовой стоимости собственного капитала дочернего общества (чистые активы = активы – обязательства);
2) сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее с величиной собственных инвестиций дочернего общества;
3) положительная разница отражается в составе нематериальных активов как гудвилл;
4) отрицательная разница отражается в пассиве консолидированного отчета.
Задача 2.3 и пояснения к решению
Компания приобрела 100% акций дочернего общества в количестве 8000 шт. по рыночной цене 12 000 руб. за каждую акцию. Уставный капитал дочернего общества составляет 40 млн руб., а его резервный, добавочный капитал и нераспределенная прибыль – 10 млн руб. Уставный капитал материнской компании составляет 800 млн руб. Выписка из отчета о финансовом положении компании представлена в таблице.
Актив Пассив
Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.
Материнская компания
Инвестиции в дочерние общества 96* Уставный капитал 800
Дочерняя компания
*Инвестиции в дочернее общество составляют: 8000 12 000 = 96 млн руб.
1. Определение балансовой стоимости собственного капитала (величины чистых активов) 40 + 10 = 50 млн руб.
2. Сравнение размера инвес

*Инвестиции в дочернее общество составляют: 8000 12 000 = 96 млн руб.
1. Определение балансовой стоимости собственного капитала (величины чистых активов) 40 + 10 = 50 млн руб.
2. Сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее: 96 млн руб. – 50 млн руб. = 46 млн руб.
Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании представлена в таблице ниже.
Актив Пассив
Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.
Инвестиции в дочерние общества - Уставный капитал 800
Деловая репутация дочернего общества 46
Задача 2.4 и пояснения к решению
Компания приобрела 100% акций дочернего предприятия в количестве 8000 шт. по рыночной цене каждой акции 4000 руб. Уставный капитал дочернего общества составляет 40 млн руб., а его резервный, добавочный капитал и нераспределенная прибыль – 10 млн руб. Уставный капитал материнской компании составляет 800 млн руб.
Выписка из отчета о финансовом положении компании представлена в таблице.
Актив Пассив
Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.
Материнская компания
Инвестиции в дочерние общества 32* Уставный капитал 800
Дочерняя компания
Уставный и прочий капитал 50
*Инвестиции в дочернее общество составляют 8000 4000 = 32 млн руб.
1. Определение балансовой стоимости капитала: 40 + 10 = 50 млн руб.
2. Сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее:
50 – 32 = 18 млн руб. Данная сумма в консолидированной отчетности показывается как отрицательный гудвилл, который отражается в составе доходов компании.
Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании дается в следующей таблице.
Актив Пассив
Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.
Инвестиции в дочерние общества - Уставный капитал 800
Отрицательный гудвилл 18
Рассмотрим консолидацию внутригрупповых расчетов. Расчеты касаются:
• задолженностей членов группы по взносам в уставный капитал;
• займов и кредитов друг другу;
• авансов выданных и полученных;
• дебиторской и кредиторской задолженности;
• дивидендов начисленных;
• покупки, продажи активов членов группы друг другу.
Вышеперечисленные взаиморасчеты между членами группы взаимоисключаются.
Задача 2.5 и пояснения к решению
Компания в 2016 г. приобрела 100% акций дочернего общества в количестве 8000 шт. по номинальной стоимости каждой акции 12 000 руб. Уставный капитал дочернего общества составляет 96 млн руб. Уставный капитал материнской компании – 800 млн руб. В 2016 г. у дочернего общества возникла дебиторская задолженность материнской компании в размере 46 млн руб., а также материнская компания выдала краткосрочный заем дочернему обществу в размере 52 млн руб.
Выписка из отчета о финансовом положении компании дается в таблице.
Актив Пассив
Статья Сумма, млн руб. Статья Сумма, млн руб.
Материнская компания
Инвестиции в дочерние общества 96 Уставный капитал 800
Дебиторская задолженность 52 Кредиторская задолженность 46
Дочерняя компания
Уставный капитал 96
Дебиторская задолженность 46 Кредиторская задолженность 52
Из консолидированного отчета
Инвестиции в дочерние общества - Уставный капитал 800
Дебиторская задолженность - Кредиторская задолженность -
В консолидированном отчете элиминируются статьи дебиторской задолженности в сумме 46 млн руб. дочернего общества и кредиторской задолженности 52 млн руб. материнского общества. А также инвестиции материнского общества в уставный капитал дочерней фирмы.
При консолидации финансовых результатов полученный от реализации товаров, работ и услуг одного общества группы другому обществу этой же группы финансовый результат (прибыль или убыток) в течение отчетного периода в консолидированном отчете о совокупном доходе взаимоисключается. В том случае, если финансовый результат образовался от продажи вне группы, он при консолидации суммируется.
Задача 2.6 и пояснения к решению
Компания в 2016 г. приобрела 100% акций дочернего общества. В 2016 г. дочернее общество реализовало материнскому обществу продукцию на сумму 560 млн руб., затраты на производство и реализацию этой продукции составили 40